Стаття 196 ПК України визначає перелік операцій, що не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість. Правові норми статті 196 ПК України в основному відтворюють положення попереднього податкового законодавства (пункт 3.2 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість»), за яким відчуження або обмін корпоративних прав також не відносилися до об'єктів оподаткування ПДВ.

Підпунктом 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 ПК України до операцій, що не є об’єктом оподаткування, віднесено операції з корпоративними правами.
У відповідності до Науково-практичного коментаря до Податкового кодексу України: в 3 т. /кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010 р. операції зазначені в пп. 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 ПК України оподатковуються на загальних засадах без обкладання їх податком на додану вартість.

Роз’яснення щодо нормативної відсутності необхідності враховувати податок на додану вартість при здійснені внесків до статутного капіталу юридичних осіб наведені у Листах ДПА від 17.09.2009 р. №11226/5/16-1516; від 30.01.2008 р. №1636/7/25-0017; від 21.11.2007 р. №23697/7/16-1517-04; від 07.11.2007 р. №22703/7/16-1117; від 07.09.2007 р. N 8685/6/16-1515 та ін.

Враховуючи наведене, слід відзначити, що чинне податкове законодавство не містить норм, які б зобов’язували платників податків нараховувати податок на додану вартість при здійснені операцій з корпоративними правами.

2.    Щодо податку на прибуток підприємств

Оподаткування операцій з відчуження корпоративних прав регулюються п. 153.8 ст. 153 розділу 3 ПК України. Зазначеною нормою передбачені наступні визначення понять «доходу» та «витрат»:

Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

ПК України встановлює обов’язковість для платника податку вести відокремлений облік фінансових результатів операцій з корпоративних прав.

Щодо визначення порядку обліку операцій з корпоративними правами, то ПК України передбачено наступне.

Згідно абз. 4 п. 153.8 ст. 153 розділу 3 ПК України якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 ПК України.

 

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

 

Орган ДПС не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення (п. 150.2 ст. 150 ПК України).

Згідно п. 150.3 ст. 150 ПК України у разі якщо від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган ДПС має право провести позапланову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність значення такого від'ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки.

 

Тобто порядок відображення від’ємного значення не змінився, якщо не зважати увагу на загальну зміну в ПК України визначення порядку обчислення об’єкту оподаткування, що не впливає на операції з корпоративними правами.

 

На що слід звернути увагу: від’ємне значення по операціях по кожному виду корпоративних прав враховується з  наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення у визначеному порядку.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.